Ceny transferowe (Transfer pricing)

Zasadniczą specjalizacją Kancelarii jest przygotowywanie dokumentacji podatkowych dla podmiotów powiązanych, które popularnie nazywane są „dokumentacjami cen transferowych”. Stosowanie odpowiedniej polityki cen transferowych może znacząco wpłynąć na zobowiązania w podatku dochodowym przedsiębiorstw. Ceny transferowe mogą również mieć decydujący wpływ na ostateczny obraz zysków lub strat w poszczególnych częściach przedsiębiorstwa, a ostatecznie także na konkurencyjność wobec innych przedsiębiorstw.

Wielu przedsiębiorców jest nieświadomych jakie czyhają na nich niebezpieczeństwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Nie zdają sobie sprawy, że nieznajomość prawa może doprowadzić do poniesienia dotkliwych kar finansowych. Jednym z takich niebezpieczeństw jest brak posiadania w firmie właśnie dokumentacji cen transferowych. W szczególności nieświadomość dotyczy podatników krajowych, u których łatwo jest być objętym tym obowiązkiem w sytuacji prowadzenia kilku podmiotów gospodarczych.

Strony transakcji, które są ze sobą powiązane, mogą w taki sposób ustalić cenę transakcji, aby dokonać (w sposób nieopodatkowany) transferu zysku z jednego podmiotu do drugiego. Dokumentacja podatkowa dla podmiotów powiązanych zwana „dokumentacją cen transferowych” ma za zadanie uprawdopodobnić, iż zastosowane ceny w transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi nie służyły transferowaniu dochodu.

OBOWIĄZEK SPORZĄDZENIA DOKUMENTACJI – NA KIM SPOCZYWA?

Począwszy od 1 stycznia 2017 roku obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych wynika z łącznego spełnienia dwóch kryteriów:

osiągnięcia przez podatnika odpowiedniego poziomu działalności – kryterium wielkości przychodów lub kosztów w roku poprzedzającym rok dokumentowany;
realizowania z podmiotami powiązanymi transakcji o charakterze istotnym, który oceniany jest indywidualnie, pod uwagę brana jest wielkość osiąganych przychodów w roku dokumentowanym.

Obowiązek sporządzenia dokumentacji został określony ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych i w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym obowiązek sporządzania dokumentacji dotyczy zarówno osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą osobiście lub w formie spółki jak również osób prawnych w tym spółek z o.o. i spółek kapitałowych.

Obowiązek sporządzenia dokumentacji spoczywa na podatnikach, którzy w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej dokonują transakcji lub w inny sposób współpracują z podmiotami powiązanymi.

Kim są więc podmioty powiązane?

Powiązania podmiotów należy rozpatrywać na kilku płaszczyznach:

na poziomie krajowym i międzynarodowym;
ze względu na charakter powiązań – kapitałowe i osobowe;
ze względu na stopień powiązania - bezpośrednie i pośrednie oraz funkcyjne i osobowe

KRYTERIUM WYSOKOŚCI PRZYCHODÓW LUB KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW

Do sporządzenia dokumentacji podatkowej są zobowiązani podatnicy:

których przychody lub koszty, przekroczyły w poprzednim roku wysokość 2 mln. EUR
dokonujący z podmiotami powiązanymi transakcji (lub innych zdarzeń) mających istotny wpływ na wysokość ich dochodu (straty);
dokonujący zapłaty należności wynikających z transakcji lub innych zdarzeń na rzecz podmiotów mających siedzibę w rajach podatkowych w wysokości powyżej 20 000 EUR;
zawierający z podmiotami mającymi siedzibę w rajach podatkowych umowę spółki niebędącej osobą prawną (czyli cywilna, jawna, partnerska, komandytowa, komandytowo-akcyjna) lub umowę zawarcia wspólnego przedsięwzięcia, jeżeli wartość wkładów wspólników lub wartość wspólnego przedsięwzięcia przekracza 20 000 EUR;

Obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej dotyczy również:

transakcji polegającej na zawarciu spółki osobowej, o ile wartość wniesionych przez wspólników wkładów przekracza 50 000 EUR;
zawarcie umowy wspólnego przedsięwzięcia lub umowy o podobnym charakterze której wartość przekracza 50 000 EUR.

Ponadto podatnik ma obowiązek sporządzenia dokumentacji w kolejnym roku podatkowym niezależnie od wysokości kosztów lub przychodów. Tym samym obowiązek sporządzenia dokumentacji dotyczy dwóch lat.

TRANSAKCJA ISTOTNA

Obowiązkowi dokumentacyjnemu podlegają jedynie transakcje lub inne zdarzenia mające istotny wpływ na wysokość dochodu (straty) podatnika, czyli transakcje istotne.

Transakcje istotne – to transakcje lub zdarzenia jednego rodzaju, których łączna wartość przekracza w roku podatkowym (dokumentowanym) 50 000 EUR.

Próg 50 000 EUR to próg wyjściowy i zwiększa się w zależności od kwoty przychodów (osiągniętych w roku poprzedzającym).

Przychody w poprzednim roku	Transakcja istotna
2 000 000 EUR – 20 000 000 EUR	50 000 EUR powiększone o 5 000 EUR za każdy 1 000 000 EUR przychodów powyżej 2 000 000 EUR
20 000 000 EUR – 100 000 000 EUR	140 000 EUR powiększone o 45 000 EUR za każde 10 000 000 EUR przychodów powyżej 20 000 000 EUR
Powyżej 100 000 000 EUR	500 000 EUR

WYMAGANA TREŚĆ DOKUMENTACJI

Przepisy podatkowe przewidują trzy rodzaje dokumentacji:

dokumentacja na poziomie lokalnym (local file)
dokumentacja grupowa (master file)
raportowanie według krajów (country by country reporting).

Nie każdy podatnik jest zobowiązany do przygotowania aż trzech rodzajów dokumentacji. Obowiązek ten jest uzależniony od rozmiaru działalności gospodarczej a dokładnie wysokości przychodów lub kosztów osiągniętych w roku poprzednim.

Ponadto podatnik może być zobowiązany również do:

sporządzenia analizy benchmarkowej – analiza porównawcza
sporządzenia sprawozdania CIT-TP lub PIT-TP
złożenia w urzędzie Skarbowym oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji

Dokumentacja grupowa – jest sporządzana przez jeden podmiot z grupy podmiotów powiązanych zazwyczaj podmiot dominujący. Zawiera informacje o całej grupie podmiotów powiązanych. Zakres opracowania jest ściśle określony w ustawach podatkowych.

Obowiązki podatnika są uzależnione od jego wielkości i kształtują się następująco:

Próg przychodów lub kosztów	Obowiązek
2 mln EUR wzwyż	Dokumentacja podstawowa (local file) Oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji
10 mln EUR wzwyż	Dokumentacja podstawowa (local file) Oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji Sprawozdanie CIT-TP (PIT-TP) Analiza benchmarkowa
20 mln EUR wzwyż	Dokumentacja podstawowa (local file) Oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji Sprawozdanie CIT-TP (PIT-TP) Analiza benchmarkowa Dokumentacja grupowa (Master File)
750 mln EUR wzwyż	Dokumentacja podstawowa (local file) Oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji Sprawozdanie CIT-TP (PIT-TP) Analiza benchmarkowa Dokumentacja grupowa (Master File) Informacja o grupie podmiotów (Country by Country)

OBOWIĄZUJACE TERMINY

Przepisy określają wprost terminy w jakich należy przygotować oraz przedłożyć odpowiednie dokumenty

Typ dokumentu	Termin sporządzenia	Termin przedłożenia
Dokumentacja lokalna	Nie później niż do dnia upływu terminu określonego do złożenia zeznania podatkowego za dany rok	Na żądanie organów podatkowych - w terminie 7 dni
CIT-TP	W terminie sporządzenia zeznania podatkowego za dany rok - do końca marca	Wraz z zeznaniem podatkowym za dany rok
PIT-TP	W terminie sporządzenia zeznania podatkowego za dany rok - do końca kwietnia	Wraz z zeznaniem podatkowym za dany rok
Dokumentacja grupowa	W terminie sporządzenia zeznania podatkowego jaki obowiązuje podmiot sporządzający.	Na żądanie organów podatkowych - w terminie 7 dni
Raportowanie według krajów	W terminie 12 miesięcy od dnia zakończenia roku podatkowego
Dokumentacja na żądanie	W terminie 30 dni od dnia doręczenia takiego żądania

SANKCJE

Podatnik zobowiązany jest do przedłożenia dokumentacji w terminie 7 dni od momentu otrzymania wezwania do ich przedłożenia. Z tego powodu, powinien sporządzać wymaganą przepisami dokumentację podatkową na bieżąco. W przypadku nieposiadania przez podatnika dokumentacji podatkowej w wymaganym przepisowo momencie, ustawy przewidują określone sankcje podatkowe oraz karno- skarbowe.

Sankcje podatkowe

Jeżeli organy podatkowe lub organy kontroli skarbowej określą dochód podatnika w wysokości wyższej (stratę w wysokości niższej) niż zadeklarowana przez podatnika w związku z dokonaniem transakcji z podmiotami powiązanymi a podatnik nie przedstawi organom wymaganej przez przepisy dokumentacji podatkowej – różnicę między dochodem zadeklarowanym przez podatnika a określonym przez organy opodatkowuje się stawką 50%.

Sankcje karno-skarbowe

Kodeks karny skarbowy przewiduje, iż za nieprzedłożenie w terminie 7 dni od dnia żądania dokumentacji podatkowej, którą charakteryzuje się na gruncie polskiego prawa podatkowego jako informację podatkową (a za taką uznawana jest m.in. dokumentacja cen transferowych)
grozi kara grzywny do 120 stawek dziennych w przypadku, gdy po przeprowadzonym postępowaniu podatkowym powstanie dodatkowe zobowiązanie podatkowe.

W ramach tej usługi wykonywane są następujące czynności:

analiza powiązań pomiędzy podmiotami gospodarczymi,
analiza transakcji planowanych lub dokonanych pomiędzy podmiotami uznanymi za powiązane wraz z oceną ich ryzyka,
analiza umów zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi na gruncie przepisów podatkowych dotyczących cen transferowych,
analiza i ocena istniejących w firmie dokumentacji cen transferowych,
przygotowanie dokumentacji podatkowej dla podmiotów powiązanych (cen transferowych),
konsultacje, przygotowanie i pomoc we wdrożeniu polityki cen transferowych w firmie.